财税[2013]52号：销售额和营业额不超过2万元，暂免征收增值税和营业税。该项政策规定的财务处理是怎么规定的呢？虽然说《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字〔1995〕6号）做出了相关规定，但该文件已经废止。后续文件中也未发现直接免征的财务处理规定，笔者根据自己的理解进行了如下分析：
一、执行企业会计准则的企业
    《企业会计准则第16号--政府补助》应用指南的规定，企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款，属于以税收优惠形式给予企业的一种政府补助。除先征后返（退）、即征即退外，税收优惠还包括直接减征、免征和增加计税抵扣额及抵免部分税额等形式，这些税收优惠，并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助的范围。据此，我们可以肯定直接免征增值税、营业税的优惠不能按照政府补助进行会计处理。
    《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条规定（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
    也就是说，直接免征的增值税应计入收入总额，即税法将直接免征的税看做是一种收入。
    根据企业会计准则的规定，“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，“营业外收入，是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入”。
    很显然，直接免征的增值税、营业税与企业的日常经营活动是分不开的，符合收入的定义。所以，直接免征的增值税、营业税应计入营业收入。
案例一：
（1）2013年8月5日，小微企业A销售一批货物，销售收入（含税）10300元，财务处理如下：
借：应收账款（银行存款）10300
贷：营业收入               10000
    应交税费-应交增值税               300
（2）当月只发生这一笔业务员，月底，因当月营业收入小于20000元，符合免征增值税的条件，财务处理如下：
借：应交增值税   300
贷：营业收入    300
计提了城建税及附加，应冲回！如尚未计提则无需计提。
借：应交税费——城建税及附加相关明细科目
贷：营业税金及附加
    神州财税网提示：增值税的直接减免作为征税收入，会增加当期的应纳税所得额。
针对营业税稍微有点不同（假设税率为3%），
（1）确认收入时，
借：应收账款   10000
贷：营业收入      10000
借：营业税金及附加    300
贷：应交税费-应交营业税   300
（2）月底确认免税时，
借：应交税费-应交营业税  300
贷：营业收入                300
计提了城建税及附加，应冲回，如尚未计提则无需计提。
神州财税网提示：由此可见，营业税的直接减免对企业所得税无影响！
案例二
2013年8月5日，小微企业A销售一批货物，销售收入（含税）10300元，财务处理如下：
借：应收账款（银行存款）10300
贷：营业收入               10000
    应交税费-应交增值税               300
2013年8月15日，小微企业A销售一批货物，销售收入（含税）20600元，财务处理如下：
借：应收账款（银行存款）20600
贷：营业收入               20000
    应交税费-应交增值税               600
月底，因当月营业收入大于20000元，不符合免征增值税的条件，无需其他财务处理，直接缴税即可。（营业税同理）
二、执行小企业会计准则的企业
同企业会计准则的处理！
三、执行企业会计制度的企业
（一）增值税
（1）确认收入时
借：应收账款
贷：主营业务收入
    应交税金-应交增值税
（2）确认免税时
借：应交税金——应交增值税
贷：补贴收入
（二）营业税
（1）确认收入时
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交营业税
（2）确认免税时，红冲上述第二笔分录。
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交营业税
备注：如果确认收入时未确认主营业务税金及附加，则无需处理。

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